抵扣进项税额进项税额不予抵扣的五种情形(2019年)

汽车频道 2020-01-3073未知admin

  )了纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。本期我们从这个热点展开,总结最新进项税额不予抵扣的五种情形。

  (一)专用、机动车销售、收费公通行费电子普通:需要认证或通过勾选确认方式抵扣票面税额;

  (二)海口专用缴款书:需要报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对;

  1.从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳的小规模纳税人取得专用的,以专用上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额;

  2.取得(开具)农产品销售或收购的,以农产品销售或收购上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

  3.纳税人购进用于生产销售或委托受托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税率。

  4.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工13%税率货物又用于生产销售货物服务的,应当分别核算用于生产销售或委托受托加工13%税率货物和货物服务的农产品进项税额。未分别核算的,以专用或海口专用缴款书上注明的额为进项税额,或以农产品收购或销售上注明的农产品买价和9%的扣除率计算进项税额。

  5.桥、闸通行费以通行费为抵扣凭证,计算抵扣。桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费上注明的金额÷(1+5%)×5%

  (四)完税凭证:应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  (五)购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣,纳税人未取得专用的,暂按照以下确定进项税额:

  2.取得注明旅客身份信息的运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

  3.取得注明旅客身份信息的铁车票的,为按照下列公式计算的进项税额:铁旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

  4.取得注明旅客身份信息的公、水等客票的,按照下列公式计算进项税额:公、水等旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

  2 销售免税货物,法律、法规及国家税务总局另有的除外(如国有粮食购销企业销售免税农产品可开)国税发[2006]156

  3 零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、抵扣进项税额化妆品等消费品国税发[2006]156

  4 销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收政策的国税函[2009]90

  7 出口货物劳务除输入特殊区域的水电气外,出口企业和单位不得开具专用。总局公告2012年24

  8 实行退(免)税办法的零税率应税服务不得开具专用。总局公告2014年11

  10 经纪代理服务,向委托方收取的性基金或者行政事业性收费财税[2016]36附件2

  11 提供旅游服务,向旅游服务购买方收取并支付费用财税[2016]36附件2

  12 纳税人提供人力资源外包服务,向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的保险、住公积金财税[2016]47

  13 提供劳务派遣服务(安全服务)选择差额纳税的,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工(安全员工)工资、福利和为其办理保险及住公积金的费用总局公告2016年47总局公告2016年68

  14 不征税项目,详见《未发生销售行为的不征税项目总结》总局公告2016年53

  15 境外单位通过考试中心及其直属单位在境内开展考试,代为收取并支付给境外单位的考试费总局公告2016年69

  16 纳税人提供签证代理服务,向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证总局公告2016年69

  17 纳税人代理进口按免征进口的货物,向委托方收取并代为支付的款项总局公告2016年69

  18 纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业务总局公告2017年11

  19 运输销售代理企业提供境内机票代理服务总局公告2018年第42

  用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产;

  (一)遵循征扣税一致的原则,征多少扣多少,未征税或免税则不扣税。购进的用于集体福利或个人消费的货物及应税行为,并非用于企业生产经营,也就要求抵扣税款。

  (二)是对消费行为征税,交际应酬消费是一种生活性消费活动,并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分,因此交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

  (三)涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。发生兼用于上述项目的可以抵扣。因为固定资产、无形资产、不动产项目发生兼用情况的较多,且比例难以准确区分。政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则。

  (四)纳税人购进权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。原因是由于权益性无形资产涵盖面非常广,往往涉及纳税人生产经营的各个方面,没有具体使用对象。

  (二)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  (三)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  根据《营业税改征试点实施办法》(财税[2016]36附件1)第二十八条第三款,非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法、、拆除的情形。上述非正常损失是由纳税人自身原因造成导致,其损失不应由国家承担,因而纳税人要求抵扣进项税额。并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣,只有违反法律法规造成不动产被依法、、拆除情形的,才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理。

  (一)贷款服务利息支出进项税额不得抵扣,因为不符合链条关系,按照“道道征道道扣”的原则,对居民存款利息未征税,因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

  (二)一般纳税人购买餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人,因此进项税额不得从销项税额中抵扣。住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目,因为这两个行业属于公私消费参半的行业。

  (三)旅客运输服务也是属于难以准确界定是个人消费还是企业消费,为什么39公告纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣?原因如下:

  1.购买方可提供相应的资料证明其所购买的运输服务是用于生产经营而不是用于个人消费。

  2.客运行业实名制和系统升级版以及电子系统的发展,为的开具方信息和接受方信息实时比对提供了可能。

  3.差旅费、交通费属于与企业生产经营相关的费用,会转换到产品或服务的成本中去。假设最终产品每100元中含有5元的差旅费成本,对销项征税,但进项不得抵扣(上游运输企业已交过税),造成重复征税,使抵扣链条断裂。

  4.差旅费发生较多的行业,一般是人工成本比重较大的企业,如现代服务业、外包服务业,可抵扣进项税额较少,如果能够允许抵扣客运将减轻这些行业的税负。

  综上,我们从原理出发,梳理了进项税额不予抵扣的五种情形,分别是取得不符合的抵扣凭证,对不得开具专用的项目开具了专用,用于非生产经营、抵扣进项税额非正常损失项目,以及购进贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得抵扣。

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